问题：[选择题]

[单项选择题] 张三、李四和王五投资设立了甲有限责任公司，甲公司的注册资本为500万元，其中张三以土地使用权作价200万元出资，李四以货币50万元，知识产权50万元出资，王五以货币200万元出资。其中李四货币出资的20万元是从王五处借的，借条中明确写明是为了出资设立甲公司。张三的土地使用权未过户到公司名下，为从银行申请贷款，李四和王五要求张三以土地使用权为贷款设立抵押担保。后李四不能偿还王五的20万元借款，与王五达成合意以自己股份的20%抵债，张三表示反对，认为这使得王五成为公司的第一大股东，自己的权益

A．对于张三的土地使用权出资，应当进行评估作价，不能由出资人自行约定
B．因为张三出资不实，甲公司不能依法设立
C．王五向李四的借款实际上是王五对公司的出资，王五对甲公司的应出资视为220万元
D．张三的土地使用权已为公司债务设立抵押，视为已向公司出资